什么是暂时性差异？暂时性差异和永久性差异对所得税会计处理有哪些影响？

什么是暂时性差异？

暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

暂时性差异的账务处理是，

借：所得税费用，

递延所得税资产，

贷：应交税费—企业所得税，

递延所得税负债。

暂时性差异和永久性差异对所得税会计处理有哪些影响？

一、暂时性差异与永久性差异的比较

(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。由于永久性差异发生后不会在未来期间转回，因此，对于永久性差异采取纳税申报前进行账外调整的办法处理，即在确定应纳税所得额时，在税前会计利润的基础上将永久性差异的金额扣除或加回，以消除该差异对所得税费用的影响。在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，根据应税所得和现行所得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此，永久性差异不会导致所得税费用与应纳所得税税额产生差异，但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税税额产生差异。

二、暂时性差异与时间性差异的比较时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。随着时间的推移，这种差异会在以后的会计期间内发生相反的变化而得到冲减，使各个时期的总量相等。(一)时间性差异都是暂时性差异所有的时间性差异都将产生暂时性差异，暂时性差异涵盖了所有的时间性差异。时间性差异在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回这是一项时间性差异。根据暂时性差异的定义：是一项资产或一项负债的计税基础及其在资产负债表中的账面价值之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额，随着时间推移将会消除。因此，时间性差异一定是暂时性差异。(二)暂时性差异不都是时间性差异暂时性差异除了包括所有的时间性差异以外，还包括未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异等。因此，暂时性差异并不都是时间性差异，暂时性差异的范围比时间性差异更广泛。以下情况将导致产生暂时性差异而不产生时间性差异：

1.企业并购的折价或溢价成本可以按购入的可辨认资产和负债的公允价值进行分摊，但计税时通常不对这些资产和负债按公允价值进行对应调整。这样，企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额便形成了一项暂时性差异，而非时间性差异。

2.当母或投资者已经将子、联营企业或合营企业的利润作为投资收益入账并调整了股权投资账面金额，但子、联营企业或合营企业却未将这部分利润分配给母或投资者，这就产生了一项暂时性差异。

3.资产被重估并调整了账面金额，但计税时不作对应调整，这时候不产生时间性差异但却产生暂时性差异。

4.构成报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和非货币性负债按历史汇率折算，这就产生了一项暂时性差异。

5.各项资产减值准备，在税法上是不允许扣除的。

6.为鼓励科技创新，税法上可以加计50扣除的当期研发费用，由于会计列支的数额与税法不同，产生了一项暂时性差异等。暂时性差异和时间性差异对所得税费用的影响时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润与应税所得之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析某个时点上资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面价值之间的差异。除了计入所有者权益的交易或事项以及企业合并产生的暂时性差异外，其他暂时性差异的存在会导致所得税费用的跨期摊配，从而使所得税费用与应纳所得税税额不尽一致。因此，时间性差异仅影响所得税费用，而暂时性差异不仅会影响所得税费用，还可能影响所有者权益或商誉。